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文 / 巴九靈
來源：吳曉波頻道（ID：wuxiaobopd）
依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)。
幾天前，稅務(wù)總局的一則新聞，宣告這一輪對明星、主播群體的查稅已經(jīng)開始。
2021年9月，稅務(wù)總局駐上海特派員辦事處統(tǒng)籌協(xié)調(diào)浙江、廣西等地稅務(wù)部門，依法對兩名主要從事電商和直播帶貨的主播涉嫌偷逃稅情況立案檢查。
檢查發(fā)現(xiàn)，兩名主播均涉嫌違規(guī)將個人收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營收入，進行虛假申報少繳個人所得稅，涉稅金額較大。目前，案件正在檢查之中。
這次抽查并非毫無征兆，不久前的9月18日，稅務(wù)總局就發(fā)布了一則《通知》，要求加強文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理。
根據(jù)《通知》：
1.近期要結(jié)合2020年度個人所得稅匯算清繳辦理情況，對存在涉稅風(fēng)險的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播進行一對一風(fēng)險提示和督促整改；（小巴翻譯：請務(wù)必重視，查稅開始了）
2.對2021年底前能夠主動報告并及時糾正涉稅問題的，可以依法從輕、減輕或者免予處罰；（小巴翻譯：主動補稅還有機會，別錯過）
3.對稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核實和督促整改工作拒不配合的，要依法責(zé)令限改，并提請行業(yè)主管部門和行業(yè)協(xié)會協(xié)助督促糾正；情節(jié)嚴(yán)重的，要嚴(yán)肅依法查處。（小巴翻譯：你若拒不悔改，我必依法辦事）
其實，早在2018年范冰冰逃稅事件后，稅務(wù)總局就對明星藝人展開過一輪查稅。同樣，當(dāng)時也有“自查自糾補稅，減輕或處罰”這一項，各路明星識趣地在年底前補交了約118億元個稅。
相比于上一輪的查稅，這一輪查稅的特征是將網(wǎng)紅主播群體也納入監(jiān)管范圍。
這跟直播電商的崛起，市場規(guī)模不斷擴大有關(guān)。
據(jù)阿里財報，2020年淘寶直播GMV超過4000億元，同比增長約100%。據(jù)快手財報，2020年快手電商GMV為3812億元，同比大幅增長539.5%。據(jù)晚點LatePost數(shù)據(jù)，抖音電商2020年GMV超過5000億元，比2019年翻了三倍多。
水大魚大，直播電商的池子越大，網(wǎng)紅主播們的收入越可觀。部分頭部主播的收入不亞于明星，且偷逃稅風(fēng)險較大，因此被納入監(jiān)管。
總而言之，對于明星、主播網(wǎng)紅群體，稅收是越查越嚴(yán)。不過，對于他們來說，公司主體形式和公司注冊地的不同，繳稅的金額也相差甚大。這意味著，不僅要嚴(yán)查，還要堵上那些可能存在偷逃稅的漏洞。
據(jù)“財新”報道，目前中國對明星個人工作室等個人獨資企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而是個人所得稅。但一些地區(qū)出于招商引資需要，對明星個人工作室采用核定征收方式，而非更為嚴(yán)格的查賬征收，并且將個稅核定征收率定得極低，甚至低于普通勞動者工薪所得最低檔的3%稅率。
收入極高，稅率極低，顯然行不通。
這次稅務(wù)總局的《通知》中，著重提到一點：對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個人工作室和企業(yè)，輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報納稅。
這意味著，明星們想用“核定征收”方式來規(guī)避高額個稅的漏洞，被堵上了。
對此，小巴聯(lián)系了稅務(wù)專家、直播業(yè)內(nèi)人士和律師，他們的觀點都非常有料，比如：
?、?通過計算，以明星1億/年的收入，采用查賬征收繳稅需要比核定征收多繳納600多萬的稅收。
?、?直播江湖有句話：“直播帶貨，主播賺的錢叫稅錢”。
③ 明星偷漏稅情況比之前好很多，但會采取更多元化、更隱蔽的方式。
下面，就具體來看看各方的觀點。
主播帶貨的模式有三種：
?、?主播在自己的賬號上賣自己的貨；
?、?主播在自己的賬號上賣別人的貨；
?、?主播在別人的賬號上賣別人的貨。
目前偷漏稅風(fēng)險較大的是第一種主播。比如，某平臺上的一個頭部主播，在自己的賬號賣自己的貨，賣得很好，一年營收額上億。他從平臺的小店后臺提取了上億的營業(yè)額，但平臺只扣除5%的技術(shù)服務(wù)費，剩下的收入需要主播自主申報繳稅，但很多主播并沒有申報繳稅。
這類主播以個體戶為主，若合法繳稅，稅費將是很大的開支。以服裝行業(yè)為例，扣除退貨，大約還有20%的利潤率。作為個體戶，一個月的收入超過5.5萬，需要扣除35%的個稅。
江湖有這么一句話“直播帶貨，主播賺的錢叫稅錢”，雖然夸張，但一定程度上反映出這類主播的偷漏稅情況比較嚴(yán)重。
第二種主播，風(fēng)險相對低一點，主播在自己的賬號上賣貨，賣的是其他店家在平臺上開店銷售的產(chǎn)品，比如主播在抖音上可以掛載“精選聯(lián)盟”上的各類貨品，而在快手上叫做“好物聯(lián)盟”。
這方面，各大直播帶貨平臺都有相應(yīng)的規(guī)則，比如在抖音上，主播賣貨所得的傭金到達一定比例之后，抖音會直接代繳稅。也就是說，主播從抖音平臺上提取傭金前，抖音已經(jīng)幫主播扣除了相應(yīng)的稅費。
第三種主播，去別人的賬號上直播賣別人的貨，這種主播跟明星類似，拿的是出場費。這里需要規(guī)避的是，出場費的支付是否涉及走陰陽合同等偷逃稅問題。
有很多的MCN公司會用兩種渠道來處理稅務(wù)問題：
第一，公司注冊時，選擇了山東和海南這類稅務(wù)洼地，這樣就能享受個人所得稅的減免，減少一部分稅務(wù)支出；
第二，個人非全職主播在抖音帶“精選聯(lián)盟”的貨品，主播在提取傭金時，抖音在征得主播同意的前提下可以代扣一部分稅費。
此外，許多直播帶貨的主播會去找一些專門的節(jié)稅公司，代為處理他們的稅務(wù)問題。一般來說，節(jié)稅公司會收取主播們直播營業(yè)額的3—6個點作為服務(wù)費，幫助主播在國家法律規(guī)定的渠道內(nèi)，在合法的基礎(chǔ)上盡量少繳稅。
但是這里面著重要提到的一點是，很多的節(jié)稅公司并沒有用合法的渠道，導(dǎo)致主播雖然找了節(jié)稅公司，但是節(jié)稅途徑依然是違法的，這就需要主播及其團隊有一定的財務(wù)和稅法知識。
這次稅務(wù)總局的通知，以及近期兩名帶貨主播涉嫌偷逃稅被立案的事件，對很多主播尤其是頭部主播來說，是一次警醒。不少主播的利潤來自偷的稅，但不可能永遠(yuǎn)這么下去，遲早要規(guī)范起來。
一般情況下企業(yè)納稅有兩種方式：核定征收和查賬征收。
核定征收，當(dāng)一個企業(yè)規(guī)模較小，沒有雇傭?qū)Ｂ毜呢敹惾藛T，難以自主建賬建制時，通常采用這種方式，即按一定的應(yīng)稅利潤率再乘以適用稅率，進行簡易征收。
查賬征收，是對于完整的企業(yè)，當(dāng)取得營業(yè)收入后，扣除經(jīng)營過程中發(fā)生的所有成本，比如房租、人力、水電、物料成本等，憑借單據(jù)進行扣減后，再按一定的稅率進行征收。
兩種計算方式，對一家企業(yè)來說，工作量和合規(guī)的程度是完全不同的。
明星工作室一般以個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶為主，因為注冊的主體和征收模式不同，稅收有很大差異。
假設(shè)一家明星工作室的一年收入為1億元，采取核定征收，其個人所得稅約為323萬元，稅費總額為889萬元。而采用查賬征收，個人所得稅為984萬元，稅費總額為1550萬元（按照30%的利潤計算），稅費相差600多萬。
而且，這個案例中，假定明星工作室的利潤為30%，實際上明星工作室不像很多企業(yè)有廠房、設(shè)備、原料等成本，其主要收入來自于品牌溢價。他們的實際利潤比估算的30%要高，按照更高的利潤率來計算的話，所需要繳納的稅費也會更高。
有數(shù)據(jù)統(tǒng)計，今年以來有數(shù)百家明星相關(guān)企業(yè)已注銷，很多人關(guān)心注銷是否意味著能逃避納稅的法律責(zé)任。如果真的存在較大的問題，比如對外虛開發(fā)票，或到外面購買大額發(fā)票等違法行為，涉及到偷逃稅的，即使工作室注銷也依然會被追責(zé)，甚至是刑法。
此外，啟信寶數(shù)據(jù)顯示，2021年海南新成立的影視文化企業(yè)共有3497家。實際上，國家制定稅收優(yōu)惠政策，尤其是地域性的稅收優(yōu)惠政策，本身就是希望能吸引更多市場主體到當(dāng)?shù)芈鋺?，落戶后能?chuàng)造就業(yè)以及稅收。因此，企業(yè)去這些地方享受稅收優(yōu)惠政策，是政府樂于看到的。
關(guān)鍵是，在執(zhí)行過程中，不要將海南變成霍爾果斯。既然在海南注冊了公司，就要有辦公人員，有辦公場所，要繳社保和個稅，真正在海南產(chǎn)生實質(zhì)性的經(jīng)營，才能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。
很多地方性的稅收優(yōu)惠政策初衷是好的，關(guān)鍵是后面能否嚴(yán)格執(zhí)行。
對于明星經(jīng)紀(jì)公司而言，范冰冰事件后，已經(jīng)進行過一次稅務(wù)方面的清理。2018年已經(jīng)出現(xiàn)過一次明星補稅潮。
查明星稅務(wù)的同時，那一年也整治了相關(guān)行業(yè)，比如對橫店、霍爾果斯等地方上的稅收優(yōu)惠政策，也進行了一定的規(guī)范。當(dāng)時霍爾果斯就有大批明星工作室和影視公司注銷。
這一次稅務(wù)總局的通知，影響更大的反而是網(wǎng)絡(luò)主播及其公司。明星經(jīng)紀(jì)公司算是比較傳統(tǒng)的行業(yè)，主播帶貨是這兩年才新興起來的行業(yè)。許多網(wǎng)紅和主播都是素人或草根起步，雖然有團隊有公司，但他們行業(yè)起步時間短，不規(guī)范的偷漏稅操作很多。
而如今的明星經(jīng)紀(jì)公司偷漏稅情況，比2018年之前會好很多，即使有，也不敢明目張膽，而是采取更多元化、更隱蔽的方式。
以鄭爽偷逃稅為例，鄭爽主演《倩女幽魂》時，約定片酬為1.6億元，實際取得1.56億元，這1.56億元分兩部分收?。?/p>
1. 4800萬元，將個人片酬收入改變?yōu)槠髽I(yè)收入，進行虛假申報、偷逃稅款；
2. 1.08億元，制片人與鄭爽實際控制公司簽訂虛假合同，以“增資”形式支付，虛假申報、偷逃稅款。
此外，還有其他各種偷逃稅的形式，比如一位明星參演某部電影，前期與制片方談好條件，一部分費用支付到這位明星旗下的另一家公司。假設(shè)這位明星旗下有一家后期制作特效的公司，就以支付后期制作特效為由，注入到這家公司，來支付這位明星余下的參演費用。
鄭爽偷逃稅之所以被查處，跟其輿論壓力、內(nèi)部爆料有很大的關(guān)系。這也意味著，當(dāng)明星用更加隱蔽的方式偷逃稅，表面上是合法合規(guī)的，查處的難度會更加大，這也對稅務(wù)審查人員提出了更高的要求。